Jak prawidłowo rozliczać podatek minimalny?

Czy wyliczając udział dochodów w przychodzie zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, należy uwzględniać także dochody i przychody objęte zwolnieniem przedmiotowym?

Ministerstwo Finansów odpowiedziało, że stosownie do art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT tzw. minimalnemu CIT podlegają spółki będące podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowe grupy kapitałowe, które w roku podatkowym osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, w wysokości nie większej niż 2%. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania CIT jest dochód ustalany poprzez zsumowanie dochodu z zysków kapitałowych oraz dochodu operacyjnego (z innych źródeł). Na mocy art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, będącego podstawą opodatkowania, nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych w Polsce lub za granicą, jeśli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu CIT albo są wolne od podatku. W konsekwencji dla celów obliczenia udziału dochodów w przychodzie na mocy art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT nie uwzględnia się dochodów/przychodów zwolnionych przedmiotowo.

Czy pomniejszenia podstawy opodatkowania unormowane w art. 24ca ust. 10 ustawy o CIT znajdują zastosowanie także do podstawy opodatkowania ustalonej w sposób uproszczony na podstawie art. 24ca ust. 3a ustawy o CIT?

Ministerstwo Finansów odpowiada: Jak wynika z art. 24ca ust. 10 ustawy o CIT, podstawa opodatkowania podlega pomniejszeniu o:

1. wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 18 (z określonym wyłączeniem);
2. przychody, które są uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, u podatnika, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych określonych w tych przepisach;
3. przychody, o których mowa w ust. 2.

W świetle brzmienia art. 24ca ust. 10 ustawy o CIT wskazane pomniejszenia są stosowane zarówno do podstawy opodatkowania ustalonej na podstawie art. 24ca ust. 3 (podstawowa metoda kalkulacji), jak i do podstawy opodatkowania ustalonej na podstawie art. 24ca ust. 3a ustawy o CIT (alternatywna metoda kalkulacji).

Czy pomniejszenie podatku minimalnego określone w art. 24ca ust. 12 ustawy o CIT obejmuje także podatek opłacany od dochodów z zysków kapitałowych?

Stanowisko Ministerstwa Finansów:

Na mocy art. 24ca ust. 12 ustawy o CIT podatnicy pomniejszają kwotę minimalnego CIT podlegającą wpłacie o należny za ten sam rok podatkowy podatek obliczony zgodnie z art. 19. Z kolei na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o CIT podatek (z określonymi zastrzeżeniami) wynosi 19% (stawka podstawowa) albo 9% (stawka obniżona w określonych przypadkach). A zatem, na gruncie brzmienia ww. przepisów, podatnicy pomniejszają minimalny CIT o „zwykły” CIT przypadający również na podstawę opodatkowania w części dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych.

Czy stosując art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT, należy w pierwszej kolejności pomniejszyć podatek opłacany na podstawie art. 19 ustawy o CIT o nieodliczony podatek minimalny z lat ubiegłych, a następnie o tak pomniejszony podatek obniżyć kwotę podatku minimalnego z bieżącego roku, czy też właściwy jest jakiś inny sposób stosowania art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT?

W przypadku, gdy w danym roku podatkowym należny podatek obliczony zgodnie z art. 19 jest niższy od należnego za ten rok minimalnego CIT, różnica między wartościami tych podatków podlega w przyszłości odliczeniu od „zwykłego” CIT. Na mocy art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny CIT. Minimalny CIT zapłacony w trzech ostatnich latach podatkowych i podlegający odliczeniu w danym roku podatkowym podlega wykazaniu w zeznaniu CIT-8 i może obniżyć „zwykły” CIT należny za dany rok. Przy czym podatnik, dokonując obliczenia zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy z tytułu CIT, jak wskazano powyżej, oblicza minimalny CIT poprzez zmniejszenie należnego minimalnego CIT o należny podatek dochodowy na podstawie art. 19 ustawy o CIT.